Какими способами начислять амортизацию основных средств в бухгалтерском учете

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

  • Большинство основных средств, имеющихся у компаний, нужно амортизировать. Как рассчитать амортизацию, какой способ амортизации подходит тому или иному имуществу, расскажем в данной статье.

    Что такое амортизация

    Любое основное средство (ОС) со временем теряет свои первоначальные качества. Происходит его износ — как физический, так и моральный. Амортизация — это некий способ покрытия износа, процесс переноса стоимости ОС на счета затрат. По сути начисление амортизации влияет на конечную стоимость производимой продукции.

    Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

    Срок полезного использования

    ОС имеют разные сроки полезного использования (СПИ). Зачастую СПИ прописывает изготовитель в техническом паспорте основного средства. Если срок в документации не указан, владелец ОС вправе самостоятельно определить срок.

    СПИ — один из основных параметров, который требуется для вычисления суммы амортизации.

    Способы начисления амортизации

    Бухгалтерский учет насчитывает четыре варианта начисления амортизации. Ознакомиться подробно с методами расчета амортизации можно в ПБУ 6/01.

    Амортизацию следует начислять с месяца, идущего за месяцем постановки на учет ОС. Допустим, компьютер оприходован в октябре 2018 года, амортизацию бухгалтер начнет начислять с 01.11.2018.

    Методы начисления амортизации:

    1. Линейный.
    2. Способ уменьшаемого остатка.
    3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
    4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Обратите внимание, что перечисленные способы относятся к амортизации ОС в бухучете. В налоговом учете есть только два способа расчета амортизационных отчислений — линейный и нелинейный.

    Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

    Линейный способ

    Чаще всего практикующие бухгалтеры применяют именно этот способ. Он очень прост и понятен.

    Чтобы узнать сумму ежемесячной амортизации, следует найти произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации.

    Норма амортизации = 1/СПИ (месяцы) х 100 %.

    Пример. ООО «Фунтик» поставило на учет компьютер марки «Самсунг». Первоначальная стоимость — 49 320 рублей. СПИ — 5 лет (60 месяцев).

    Норма амортизации компьютера марки «Самсунг» = 1/60 * 100 % = 1,67.

    Ежемесячная амортизация = 49 320 х 1,67 % = 823,64 рубля.

    За счет округления сумма амортизации в первые месяцы будет отличаться от суммы амортизации в последний месяц (общая сумма амортизации за весь срок должна быть не более первоначальной стоимости).

    На практике принято рассчитывать амортизацию более простым и точным способом.

    Ежемесячная амортизация = 49 320: 60 = 822 рубля.

    Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

    Способ уменьшаемого остатка

    Чтобы узнать искомую сумму, понадобится остаточная стоимость ОС на начало года, СПИ. Также компании вправе использовать коэффициент ускорения от 1 до 3.

    Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, остаточная стоимость которого на 01.01.2018 — 49 320 рублей (эта же сумма и является первоначальной стоимостью). СПИ — 60 месяцев. Коэффициент установлен в размере 1,3.

    2018 год

    49 320: 60 х 1,3 = 1068,60 рубля в месяц

    Сумма амортизации за 2018 год составит 12 823,20 рубля (1068,60 х 12).

    2019 год

    Остаточная стоимость на 01.01.2019 = 49 320 — 12 823,20 = 36 496,80 рубля.

    36 496,80: 60 х 1,3 = 790,76 рубля в месяц.

    Таким способом рассчитывают и амортизацию в последующие годы. Всегда за основу берут остаточную стоимость ОС. Таким образом, каждый год амортизационные отчисления уменьшаются.

    Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

    Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

    За основу расчета берут первоначальную стоимость и сумму чисел лет, остающихся до конца СПИ.

    Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, первоначальная стоимость которого — 49 320 рублей. СПИ — 48 месяцев (4 года). Амортизация начисляется с 01.01.2017.

    Для начала определим нормы амортизации.

    2017 год = 4 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 40 %.

    2018 год = 3 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 30 %.

    2019 год = 2 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 20 %.

    2020 год = 1 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 10 %.

    Этот способ позволяет списать на затраты большую часть стоимости ОС в первые годы.

    Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной суммы на исчисленную норму.

    Сумма амортизации за 2017 год = 49 320 х 40 % = 19 728 рублей.

    Ежемесячная амортизация в 2017 году = 19 728: 12 = 1 644 рубля.

    Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

    При данном методе за основу берутся количественные показатели производства (штуки, килограммы и т.п.), первоначальная стоимость и планируемая производительность ОС.

    Пример. ООО «Фунт» производит запчасти на станке А458. Станок куплен в апреле 2018 года и тут же введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка А458 — 589 000 рублей. За весь срок использования планируется изготовить на данном станке 350 000 единиц продукции. В мае на станке произвели 4 200 деталей, в июне — 3 100 единиц.

    Амортизация в мае = 589 000: 350 000 х 4 200 = 7 068 рублей.

    Амортизация в июне = 589 000: 350 000 х 3 100 = 5 216,86 рубля.

    Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

    Какой способ начисления амортизации выбрать

    Выбирая способ начисления амортизации, следует помнить о том, что начислять амортизацию придется и в налоговом учете. Идеально, когда способ амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаков. Это упрощает учет.

    Если амортизацию выгоднее списывать равными долями, подходит линейный способ. Если выгоднее списать большую часть стоимости в начале эксплуатации, подойдут второй и третий способы, описанные выше.

    Учет начисленной амортизации

    Все операции по начислению амортизации нужно отражать в учете проводками.

    Дебет 20 (26, 44 и другие затратные счета) Кредит 02 — начислена амортизация по ОС.

    Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

    Вопрос-ответ

    Где в балансе отражается амортизация основных средств?

    Начисление амортизации отражают в учете проводками. Дебетуемый счет зависит от вида деятельности организации, от ее структуры и особенностей учетной политики, а также от того, где используется амортизируемое имущество. Дебет 20 (26, 44 и другие затратные счета), Кредит 02 — начислена амортизация по ОС.

    Что такое ускоренная амортизация?

    Компании вправе использовать коэффициент ускорения амортизации от 1 до 3. Его применяют при соблюдении определенных условий (ст. 259.3 НК РФ). Это работа в агрессивной среде, в промышленно-производственной или туристско-рекреационной зоне, ведение сельскохозяйственной промышленной деятельности, нахождение основного средства на балансе лизингодателя или использование его для морской добычи углеводородов. Ускоренная амортизация предусмотрена также для объектов с высокой энергоэффективностью и предприятий, которые используют основные средства для научно-технической деятельности.

    Когда начинает начисляться амортизация основного средства?

    Амортизацию основного средства начисляют с месяца, который следует за месяцем постановки его на учет. Допустим, компьютер оприходован в мае 2021 года, амортизацию бухгалтер начнет начислять с 01.06.2021.

    Как амортизация влияет на налог на прибыль?

    Амортизация — инструмент снижения налога на прибыль.При расчете налога на прибыль из доходов компании вычитают суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

    Как начисляется амортизация по нематериальным активам?

    Начисление амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования бухгалтер начинает с 1 числа месяца, который следует за месяцем постановки актива на учет. Амортизацию производят до полного погашения стоимости либо списания актива с учета. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизацию не начисляют.

    Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

    • Что такое амортизация основных средств и нематериальных активов
    • Как начисляется амортизация в бухучете
    • Как вести бухучет по амортизации
    • Итоги

    Что такое амортизация основных средств и нематериальных активов

    Амортизация в бухгалтерском учете заключается в постепенном погашении стоимости основных средств (ОС) или нематериальных активов (НМА) в течение определенного периода. Описание особенностей этого процесса содержится в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

    О порядке отнесения объектов к ОС см. в статье «Что относится к основным средствам предприятия?».

    С учетом положений п. 17 ПБУ 6/01 амортизацию не начисляют по ОС:

    • принадлежащим некоммерческим организациям;
    • с неизменными потребительскими свойствами;
    • прочим ОС, перечисленным в п. 17 ПБУ 6/01.

    Амортизация по НМА не начисляется только некоммерческими организациями (п. 24 ПБУ 14/2007).

    Как начисляется амортизация в бухучете

    Для начисления амортизации по ОС применяются следующие способы (п. 18 ПБУ 6/01):

    1. Линейный.
    2. Уменьшаемого остатка.
    3. По сумме чисел лет полезного использования.
    4. Пропорционально объему продукции.

    Для начисления амортизации по НМА применяют все вышеуказанные методы, кроме 3-го (п. 28 ПБУ 14/2007).

    Амортизацию в бухгалтерском учете необходимо осуществлять ежемесячно.

    ВАЖНО! Организации с упрощенным бухучетом самостоятельно выбирают периодичность начисления амортизации по ОС. При этом они также вправе начислять ее 1 раз в год (на 31 декабря). Амортизацию по хозяйственному и производственному инвентарю такие фирмы принимают равной первоначальной стоимости актива в момент его принятия к учету (п. 19 ПБУ 6/01).

    Надо учитывать, что амортизация:

    • возникает с месяца, следующего за принятием основного средства и НМА к учету;
    • прекращается с месяца, следующего после выбытия основного средства, НМА или полного списания первоначальной стоимости по ним;
    • не производится в период консервации ОС (на срок более 3 месяцев) или их восстановления (на срок свыше 12 месяцев).

    Об особенностях начисления амортизации по ОС см. нашу статью.

    Кто и как начисляет амортизацию, если ОС передано в аренду? Ответ на этот вопрос вы найдете в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правовой системе бесплатно и переходите в материал.

    Читайте также  Как отразить в бухгалтерском учете предоставление займа другой организации

    Рассмотрим формулы начисления годовой амортизации (на примере ОС):

    • Линейный способ:

    где: Н — норма амортизации (1 / СПИ × 100%);

    Аос — годовая амортизация по ОС;

    ПС — первоначальная стоимость актива;

    ВС — восстановительная стоимость актива;

    СПИ — срок полезного использования.

    Организация приобрела компьютер первоначальной стоимостью 70 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию — 04.07.2016. Срок полезного использования — 3 года. Учетной политикой предусмотрен линейный способ расчета амортизации.

    Организации следует начислять амортизацию с 01.08.2016.

    Определим норму амортизации: Н = 1 / 3 × 100% = 33,33%.

    Годовая сумма Аос = 70 000 × 33,33% = 23 333,33 руб.

    Сумма ежемесячной Аос = 23 333,33 × 1/12 = 1 944,44 руб.

    • Способ уменьшаемого остатка:

    где: ОС — остаточная стоимость актива;

    К — повышающий коэффициент со значением ≤ 3 (устанавливается организацией).

    Воспользуемся условиями из примера 1. При этом учетной политикой для расчета амортизации предусмотрен способ уменьшаемого остатка. Значение повышающего коэффициента установлено на уровне 2.

    1-я амортизация будет начислена за август 2016 года. При этом остаточная стоимость актива будет равна первоначальной в связи с тем, что ранее амортизация не начислялась.

    Н = 33,33% (из примера 1).

    Годовая Аос = 70 000 × 33,33% × 2 = 46 662 руб.

    Аос за август = 46 662 × 1 / 12 = 3 888,5 руб.

    Далее определим Аос за сентябрь.

    ОС следует рассчитать по формуле: ПС – Аос (начисленная ранее).

    ОС = 70 000 – 3 888,5 = 66 111,5 руб.

    Годовая Аос = 66 111,5 × 33,33% × 2 = 44 069,93 руб.

    Аос за сентябрь = 44 069,93 × 1 / 12 = 3 672,49.

    Расчеты за следующие месяцы производятся аналогично.

    • Способ по сумме чисел лет полезного использования:

    Аос = ПС (ВС) × СПИо / СПИс,

    где: СПИо — остаток срока полезного использования;

    СПИс — сумма чисел лет полезного использования.

    Исходные условия — из примера 1. Учетной политикой предусмотрен способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования.

    Определим сумму чисел лет полезного использования (СПИс): 1 + 2 + 3 = 6.

    СПИо в первый год эксплуатации = 3.

    Годовая Аос = 70 000 × 3 / 6 = 35 000 руб.

    Аос за август = 35 000 × 1/12 = 2 916,67 руб. (это значение Аос будет неизменно на протяжении 1-го года использования компьютера).

    Аос на 2-й год будет исчисляться исходя из СПИо = 2.

    Годовая Аос = 70 000 × 2 / 6 = 23 333,33 руб.

    Аос = 23 333,33 × 1 / 12 = 1 944,44 руб.

    Амортизация за следующие периоды будет рассчитываться по приведенному алгоритму с учетом оставшихся лет использования актива.

    • Расчет исходя из объема продукции:

    Аос = О × ПС / Оспи,

    где: О — фактический объем продукции (работ);

    Оспи — прогнозный объем продукции (работ) за весь срок полезного использования.

    Исходные условия — из примера 1. Способ начисления Аос — в зависимости от объема продукции. В августе компьютером было протестировано 15 программных продуктов, в сентябре — 10. Запланированный ресурс для данного компьютера — тестирование 400 программных продуктов.

    Определим Аос за август. При этом О = 15, Оспи = 400.

    Аос = 15 × 70 000 / 400 = 2 625 руб.

    Определим Аос за сентябрь. При этом О = 10, Оспи = 400.

    Аос за сентябрь = 10 × 70 000 / 400 = 1 750 руб.

    О нюансах расчета и начисления амортизации для НМА см. в статье «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

    Как вести бухучет по амортизации

    Амортизация ОС начисляется с использованием счета 02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы проходят по кредиту указанного счета. При этом в корреспонденции по дебету располагаются затратные счета, отражающие расходы по эксплуатации амортизируемого ОС

    Таким образом, бухгалтерская запись по амортизационным отчислениям будет выглядеть следующим образом: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02.

    Если ОС предоставляется в аренду и при этом сдача в аренду не относится к основной деятельности хозсубъекта, то запись по начислению амортизации отражается так: Дт 91.2 Кт 02.

    В бухбалансе начисленная сумма не отражается, а участвует в расчете показателя для строки 1150 «Основные средства», формируя остаточную стоимость ОС.

    Амортизация НМА отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» также в корреспонденции с затратными счетами: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 05.

    В бухбалансе начисленные суммы не показываются, а принимают участие в расчете показателя для строки 1110 «Нематериальные активы».

    Итоги

    Амортизацию в бухгалтерском учете начисляют и отражают практически все хозяйствующие субъекты (исключение — некоммерческие организации). При этом основной задачей становится выбор оптимального способа начисления амортизации, который важно закрепить в учетной политике.

    Амортизация основных средств

    онлайн-обучение с выдачей документа об образовании

    Амортизация основных средств – систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. В статье рассмотрим методы амортизации на примерах.

    Порядок начисления амортизации основных средств

    Порядок начисления амортизации основных средств прописан в ПБУ 6/01. Начислять амортизацию следует по каждому объекту, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

    Завершить начисление амортизации следует на первое число месяца, следующего за месяцем, в котором объект полностью «самортизирован» или списан с баланса.

    Начисление амортизации может быть приостановлено в случаях, указанных в п. 23 ПБУ 6/01.

    Рекомендуем вебинар в Школе бухгалтера «Учет основных средств. На что обратить внимание?» Каждому объекту основных средств соответствует свой срок полезного использования (устанавливается при принятии объекта к учету и изменению не подлежит), который определяется организацией самостоятельно с учетом ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа и других ограничений использования объекта. Но организация может принять решение об определении срока полезного использования объекта с использованием Классификации основных средств, то есть так же, как и в налоговом учете. Но при принятии такого решения, следует учитывать, что это может привести к искажению показателей бухгалтерской отчетности.

    В п. 17 ПБУ 6/01 поименованы объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется, например, по основным средствам мобилизационного назначения, законсервированным и не используемым в деятельности организации.

    Способы начисления амортизации ОС

    В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации, которые возможно начислять по всем объектам одним из указанных способов:

    • линейный;
    • уменьшаемого остатка;
    • списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
    • списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    В отношении разных групп однородных объектов возможно применение разных способов.

    Изменять выбранный способ начисления амортизации по определенному объекту запрещено.

    Линейный способ

    При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

    Пример: ООО «Вектор» приобрело компьютер стоимостью 50 000 рублей в марте 2016 года и ввело его в эксплуатацию в том же месяце. Объект имеет срок полезного использования от 2 до 3 лет (от 24 до 36 месяцев) и относится ко второй амортизационной группе. Организация приняла срок полезного использования — 36 месяцев.

    Месячная норма амортизации: (1: 36) х 100% = 2,77777%

    Месячная сумма амортизации: 50 000 руб. х 2,77777% = 1 388,89 руб.

    Бухгалтерские проводки: Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. Кредит 02 — начислена амортизация объекта основных средств.

    Способ уменьшаемого остатка

    Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).

    Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации.

    Пример: Стоимость объекта основного средства составляет 200 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения — 3. Годовая норма амортизации — 20%. С учетом коэффициента ускорения — 60%.

    200 000 х 60% = 120 000 рублей

    200 000 — 120 000 = 80 000 руб. х 60% = 48 000 руб.

    80 000 — 48 000 = 32 000 руб. х 60% = 19 200 руб.

    32 000 — 19 200 = 12 800 руб. х 60% = 7 680 руб.

    12 800 — 7 680 = 5 120 руб. х 60% = 3 072 руб.

    За пять лет накоплена амортизация в размере 197 952 руб. (120 000 + 48 000 + 19 200 + 7 680 + 3 072).

    Ликвидационная стоимость объекта основного средства составит 2 048 руб. (200 000 — 197 952). Данная стоимость не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, за исключением последнего года эксплуатации. В пятый год эксплуатации амортизацию следует определить путем вычитания из остаточной стоимости объекта на начало последнего года эксплуатации ликвидационной стоимости: 200 000 — 120 000 — 48 000 — 19 200 — 7 680 = 5 120 — 2 048 = 3 072 руб.

    Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

    При данном способе годовая сумма амортизации зависит от первоначальной стоимости, суммы чисел лет срока полезного использования и числа лет, оставшихся до его конца.

    Пример: Стоимость объекта основного средства составляет 200 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

    Коэффициент соотношения 5/15

    Амортизация составит: 200 000 х 5/15 = 66 666,66 руб.

    Коэффициент соотношения 4/15

    Амортизация составит: 200 000 х 4/15 = 53 333,33 руб.

    Коэффициент соотношения 3/15

    Амортизация составит: 200 000 х 3/15 = 40 000 руб.

    Коэффициент соотношения 2/15

    Амортизация составит: 200 000 х 2/15 = 26 666,66 руб.

    Коэффициент соотношения 1/15

    Амортизация составит: 200 000 х 1/15 = 13 333,33 руб.

    Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

    При данном способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

    Читайте также  Ведение бухгалтерского учета в МУП

    Пример: Стоимость машины по изготовлению мороженого 80 000 руб. Предполагаемое количество мороженого 100 000 штук. В первый год использования с помощью машины изготовлено 20 000 штук мороженого.

    Рассчитаем амортизацию за первый год использования.

    80 000 / 100 000 х 20 000 = 16 000 руб.

    Амортизация за весь период составит:

    100 000 х 80 000 / 100 000 = 80 000 руб.

    Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации

    Бывают случаи, когда организация приобретает объекты основных средств, бывшие в эксплуатации.

    Рассмотрим, как же начислить амортизацию в таком случае, и как отразить это в бухгалтерском учете.

    Пример: ООО «Вектор», применяющее УСН «доходы-расходы», приобрело автомобиль в декабре 2015 года за 200 000 рублей. Автомобиль 2010 года выпуска. Данный автомобиль был в употреблении. Фактический срок использования автомобиля к моменту продажи составил 3 года и 11 месяцев или 47 месяцев. Срок полезного использования организация определила 5 лет или 60 месяцев. Данный срок определен на основании Классификации основных средств, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Данный вариант определения срока полезного использования закреплен в учетной политике ООО «Вектор». Метод начисления амортизации в бухгалтерском учете зафиксирован линейный. Срок ввода в эксплуатацию объекта — декабрь 2015 года. Автомобиль будет использоваться для доставки товаров.

    Как отразить начисление амортизации в бухгалтерском учете?

    Решение:

    1. Срок полезного использования с учетом фактического износа составляет 13 месяцев (60-47).
    2. Ежемесячная сумма начисления амортизации составила 15 384,6153 руб. (200000/13).
    3. Проводки, которые следует сделать в декабре 2015 года:
    • Дебет 08 Кредит 60 — 200 000 рублей — оприходован автомобиль
    • Дебет 01 Кредит 08 — автомобиль введен в эксплуатацию
    1. Амортизацию следует начислять с января 2015 года. Проводка по начислению амортизации в январе 2015 года следующая: Дебет 44 Кредит 02 — 15 384,6153 рублей.
    2. Обратите внимание, что важно не забывать о документальном оформлении. Подтвердить период эксплуатации основного средства прошлым собственником возможно, например, актом по форме № ОС-1. Но если автомобиль приобретен у физического лица? В данном случае возможности получить от него акт по форме № ОС-1 не получится, если, конечно, это не предприниматель. В таком случае подтверждение даты первоначальной покупки автомобиля и подтверждение периода эксплуатации бывшим владельцем все равно потребуется. Это может быть, например, технический паспорт или иные документы. В случае, если подтвердить документально никак не получается, то организация может определить срок полезного использования автомобиля самостоятельно, исходя из ожидаемого времени службы. Здесь главное помнить: для того, чтобы объект отнести к основным средствам, срок его службы должен быть более 12 месяцев.

    Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

    Амортизация основных средств

    Все автолюбители знают: после того, как новая машина выезжает из салона, она существенно теряет в стоимости.

    • Быстрое заведение первички
    • Автоматический расчет зарплаты
    • Оправка отчетности онлайн
    • Многопользовательский режим

    Причина проста — со временем запчасти автомобиля в процессе эксплуатации изнашиваются. Это же происходит и с основными средствами (ОС) компании.

    Износ ОС в бухгалтерском учете фиксируют путем начисления амортизации, тем самым списывается стоимость основного средства. Начисление амортизации начинается со следующего месяца после месяца, в котором оно было введено в эксплуатацию и продолжается в течение всего срока полезного использования. Срок полезного использования определяется (СПИ) при принятии основного средства к учету.

    Для точного определения СПИ можно воспользоваться существующим классификатором, утвержденным постановлением Правительства РВ от 1 января 2002 г. №1. К примеру, для компьютеров и иных вычислительных машин данное постановление предусматривает срок полезного использования от 2 до 3 лет.

    Начисление амортизации «прерывается» если:

    • Руководитель принимает решение о консервации объекта ОС на срок более 3 месяцев;
    • ОС находится на реконструкции или модернизация ОС сроком более 12 месяцев.

    Далеко не по всем объектам основных средств начисляется амортизация. Например, земельные участки и иные объекты природопользования со временем не теряют свою потребительские свойства, а значит и не амортизируются. Подробный список объектов, по которым амортизация не начисляется указан в п.2 ст. 256 НК РФ.

    Способы амортизации основных средств в бухгалтерском учете

    В бухгалтерском учете начисление амортизации может происходить несколькими способами:

    • Линейным;
    • Способом уменьшаемого остатка;
    • Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
    • Способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, произведенных работ;

    Выбранный метод организации необходимо зафиксировать в своей учетной политике. Наиболее распространенным способом начисления амортизации выступает линейный способ, его и рассмотрим.

    Формула расчета амортизации линейным способом

    Ежемесячная амортизация = Норма амортизации * Первоначальная стоимость

    Норма амортизации=(1/количество месяцев в сроке полезного использования)*100%

    Например, компания приняла к учету основное средство первоначальной стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 3 года (36 месяцев).

    Сумма ежемесячно начисленной амортизации составит:

    Норма ежемесячной амортизации=1/36*100%=2,78%

    120 000 руб *2.78% = 3336 руб в месяц (величина амортизации)

    В бухгалтерском учете будет сделана проводка:

    Д20 — К02 — 2500 руб., сумма начисленной амортизации по Основному средству, относящемуся к основному производству.

    Д26 — К02 — начисление амортизации по основным средствам, используемых на хознужды.

    Д44 — К02 — амортизация по ОС, используемых в торговой деятельности.

    Стоит отметить, что в бухгалтерском балансе компании стоимость основных средств отражается за минусом амортизации. Полученная стоимость называется остаточной.

    Амортизация в налоговом учете

    Амортизация при ОСНО

    В налоговом учете амортизация может учитываться линейным и нелинейным способом.
    Чтобы бухгалтерский учет не отличался от налогового, компании придерживаются линейного способа начисления амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете. Механизм расчета совпадает.

    В нашем примере используем линейный метод: ежемесячно в расходах будет учитываться амортизация ОС в размере 3336 рублей в течение всего срока полезного использования.

    Амортизация при УСН

    Налоговый учет расходов при упрощенной системе налогообложения применим лишь к упрощенцам с объектом «доходы минус расходы». Те, кто находится на системе «доходы» для целей исчисления налога учитывают лишь доходы от деятельности, а все расходы учитывают в рамках бухгалтерского учета.

    У упрощенцев, действующих в рамках системы «доходы минус расходы», есть право списать в расходы оплаченную часть основного средства в течение календарного года, в котором это ОС было введено в эксплуатацию. В зависимости от того, в каком квартале ОС было принято к учету, стоимость основного средства распределяется равномерно по числу кварталов, в которых оно использовалось.

    В году четыре квартала, а значит ежеквартально стоимость ОС будет списываться в размере либо в размере 1/4, либо 1/3, либо 1/2, либо вся стоимость будет списана единовременно в расходы, если ОС был принят к учету в четвертом квартале.

    С 2016 года увеличена стоимость амортизируемого имущества с 40 тысяч до 100 тысяч, а это значит, что основные средства, введенные в эксплуатацию после 1 января 2016 года стоимостью менее 100 тысяч после их полной оплаты можно единовременно списать в расходы в налоговом учете при упрощенной системе налогообложения.

    Ведите учет в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для расчета зарплаты и отправки отчетности в ФНС, ПФР и ФСС. Сервис подходит для комфортной совместной работы бухгалтера и директора.

    Какими способами начислять амортизацию основных средств в бухгалтерском учете

    Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете трактуется как перенос стоимости основных средств в стоимость результата хозяйственной деятельности. Простым языком: работать должна каждая копейка, поэтому нельзя вот так просто взять и купить трактор. Нет, его стоимость обязательно нужно отнести на затраты. Но так как трактор дорогой и используется не один год, его стоимость нужно списывать частями. В противном случае в первый год его работы прибыль организации значительно сократится, а это не понравится налоговой инспекции.

    Важно: В учетной политике фирмы необходимо обязательно прописать способ амортизации основных средств (ОС).

    Всего в налоговом учете применяется два вида отнесения износа на расходы, а в бухучете целых четыре. Им посвящен целый раздел III в ПБУ 6/01. Вот они, способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете:

    • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
    • линейный способ;
    • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
    • способ уменьшаемого остатка.

    Они отличаются только методом исчисления годовой суммы амортизационных отчислений. Итог же всегда один: ежемесячное списание стоимости ОС в расходы. Кроме того, какой бы из способов не был избран, для определения размера годовых и ежемесячных отчислений необходимо знать срок полезного использования ОС.

    Срок использования: реальный и бухгалтерский

    Для того, чтобы самостоятельно определить срок полезного использования объекта основных средств нужно:

    1. Вычислить ожидаемый срок использования объекта ОС в зависимости от его производительности.
    2. Узнать реальный физический износ (в заданном режиме эксплуатации, с учетом естественных условий и влияния агрессивной среды).
    3. Учесть возможные ограничения в использовании (срок годности или аренды).

    Можно просто использовать для этого специальную Классификацию для определения срока полезного использования объектов ОС, принятых к бухгалтерскому учету (утв. постановлением Правительства РФ). В ней все объекты ОС распределены по группам и для каждой предусмотрен свой срок. Нужно только правильно отнести искомое ОС к одной из групп. После определения срока можно приступать к расчету износа.

    Читайте также  Особенности бухгалтерского и налогового учета в кафе 2 примера учета

    Линейный способ начисления амортизации в бухгалтерском учете

    Среди четырех способов самым распространенным и незамысловатым является линейный. Его главный плюс, который заставляет избрать его подавляющему числу компаний, состоит в одновременном применении в налоговом учете. Это очень удобно для бухгалтера и упрощает его задачи. Как определяется норма амортизации при линейном способе в бухучете? По довольно простой формуле. Для нее необходимо знать:

    • первоначальную (в случае переоценки ОС — восстановительную) стоимость (ПС);
    • срок полезного использования (СП).

    Принимаем за абстрактное значение “1” год эксплуатации ОС и исчисляем сколько процентов износа в год предусмотрено для конкретного объекта по формуле:

    Годовая амортизация = 1 : СП × 100%

    Далее умножаем полученную норму годовой амортизации (НА) на стоимость и получаем требуемую сумму. Которую из года в год будем списывать в расходы. Формула применяется такая:

    Годовая НА × ПС = Сумма амортизации за год

    Сумма за месяц определяется путем деления полученного результата на 12. Она действует весь период эксплуатации ОС и может изменится только если объект будет переоцениваться или улучшаться.

    Важно: Налоговый и бухгалтерский учет имеют некоторые различия в отнесении на расходы. В налоговом НА рассчитывается на каждый месяц, а в бухгалтерском — на год. Поэтому из-за округления суммы по версии налогового и бухгалтерского учета могут незначительно отличаться. Нужно стремиться максимально сократить, а лучше всего и совсем убрать эту разницу. Для этого при вычислении годовой НА желательно оставлять полученное значение с максимальным числом знаков после запятой (не менее 4). Тогда месячные отчисления можно корректировать при помощи округления этих знаков, что позволяет избежать даже незначительной разницы в суммах.

    Как рассчитать амортизацию линейным способом: пример

    Организация поставила на баланс автокару с первоначальной стоимостью 300 000 руб. Применяется линейный способ амортизации. ОС относится к четвертой амортизационной группе. Срок полезного использования автопогрузчика составит 5 лет или 60 месяцев. Определим какая норма амортизации погрузчика будет по нормам налогового учета:

    1: 60 × 100 = 1,6666%.

    Ежемесячное отчисление составит:

    300 000 × 1,6666% = 4999,8 руб.

    Годовая НА ( по нормам бухучета) составит:

    (1 : 5 лет) × 100 = 20%.

    А сумма, которую нужно отнести на расходы составит:

    300 000 × 20% = 60 000 руб.

    Или 5 000 руб в месяц.

    Разница составила 20 копеек. Для того, чтобы ее скорректировать бухгалтеру пришлось пересмотреть норму амортизации автокары в месяц (согласно налоговому учету):

    1: 60 × 100 = 1,66667% × 300 000 = 5000, 01

    При таком раскладе копейку можно отбросить, а суммы амортизации погрузчика, начисленные в бухгалтерском и налоговом учете за месяц, окажутся равными.

    Следующие три способа начисления амортизации являются более оригинальными и сложными.

    Способ уменьшаемого остатка

    В пункте 19 раздела III ПБУ 6/01 сказано, что амортизацию можно начислять «исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией». Очевидно, что это амортизация методом уменьшаемого остатка

    Разберем его на составляющие:

    1. Что такое ПС мы уже знаем. Для определения остаточной нужно всего лишь отнять от первоначальной уже начисленный за прошлые периоды износ. Значит у нового ОС остаточная стоимость будет равна первоначальной.
    2. Как вычислить срок полезного использования мы рассматривали в линейном способе. В этом случае алгоритм не меняется.
    3. Повышающий коэффициент к норме амортизации — это что-то новое. Оказывается организация должна самостоятельно определить значение коэффициента ускорения и прописать в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Предусмотренный максимум — 3.

    Пример применения метода уменьшаемого остатка

    Куплен станок стоимостью 100 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая НА, исчисленная исходя из срока полезного использования, равна 20%. Ее нужно увеличить на коэффициент ускорения 2, значит она будет уже равна 40%. Далее рассчитываем суммы сразу за весь период:

    За 1-й год эксплуатации станка нужно из его первоначальной стоимости, сформированной при принятии к бухгалтерскому учету, вычесть годовую сумму амортизации в 40 000 руб. (100000 x 40 / 100).

    За 2-й год — сумму в размере 40% от его остаточной стоимости на начало года (100 — 40) x 40 / 100 = 24 000) — 24 000 руб.

    За 3-й год — 12 400 руб. — с учетом разницы между остаточной стоимостью объекта, на конец второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год ((60 — 24) х 40 / 100) .

    Из примера видно, что формула для определения годовой НА не отличается от той, которую применяют при линейном способе. А вот, чтобы узнать сумму амортизации за год необходимо применить еще и коэффициент усиления (КУ). Поэтому итоговая формула выглядит так:

    Годовая НА × КУ × Остаточная стоимость ОС на начало отчетного периода = сумма за год

    Этот метод позволяет быстрее перенести стоимость основных средств в состав расходов. На практике он бывает незаменим в компаниях, которые активно используют объекты, например, по договору лизинга или собственные ОС в целях крупных капиталовложений. Все это дает им возможность минимизировать налог на имущество в первые годы их эксплуатации.

    Кроме того, этот способ похож на нелинейный метод начисления амортизации , из налогового учета. Но между ними есть и существенные отличия:

    • в налоговом учете износ ОС определяется исходя из суммарной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которые относятся к одной амортизационной группе (п. 2 ст. 259.2 НК РФ);
    • в налоговом учете запрещено применение нелинейного способа в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, которые входят в восьмую и девятую амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ);
    • Когда суммарный баланс стоимости ОС из амортизационных групп составит менее 20 000 руб. можно списать их на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ);
    • для каждой группы установлена фиксированная норма амортизации, не зависящая от срока полезного использования объектов (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

    Списание стоимости ОС по сумме чисел лет срока полезного использования

    Этот способ является достаточно оригинальным. Бухгалтеру также обязательно должна быть известна ПС основного средства (восстановительная), а также срок его полезного использования. Далее нужно найти сумму чисел достаточно оригинальным способом: их нужно сложить между собой.

    К примеру у объекта ОС со сроком полезного использования 5 лет, сумма чисел составит 15 лет:

    1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

    После того, как это значение найдено, можно определить сумму износа за год:

    Сумма НА = Число лет, оставшихся до конца срока полезного использования ОС : Сумму чисел лет срока полезного использования, ед. × ПС

    Полученный результат делим на 12 и получаем сумму, которую нужно амортизировать ежемесячно. (п.19 ПБУ 6/01). Аналогов этому методу в налоговом учете нет. Он хорош тем, что в первые годы эксплуатации ОС, его амортизация происходит быстрее, чем при линейном способе.

    Амортизация по сумме чисел лет срока полезного использования: пример

    На баланс был принят глубинный насос стоимостью 30 000 руб. Срок его полезного использования — 2 года. В бухучете для машин и оборудования применяется амортизация по сумме лет полезного использования. Сумма чисел лет срока полезного использования насоса составляет:

    Амортизация насоса за первый год работы:

    2: 3 × 30 000 руб. = 20 000 руб.

    Значит месячное отчисление в первом году эксплуатации будет 1666, 67 руб.

    За второй год:

    1 : 3 × 30 000 руб. = 1о 000

    Что соответственно даст в месяц 833,33 руб.

    Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

    Четвертый, заключительный бухгалтерский метод амортизации является самым трудоемким в расчетах. Он предусмотрен п. 19 раз.III ПБУ 6/01. Амортизация пропорционально объему продукции хороша тем, что позволяет наиболее точно отразить интенсивность участия конкретного основного средства в хозяйственном процессе.

    Бухгалтеру необходим для исчисления натуральный показатель объёма продукции (работ) в отчётном периоде. Кроме того, ему необходимо знать соотношение первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объёма выпуска продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования конкретного ОС. Можно применить формулу:

    Сумма месячной амортизации = ПС /предполагаемый объём выпущенной продукции (к-во) х Фактический объём продукции, выпущенной за месяц (к-во).

    Рассмотрим эти показатели внимательнее. Показатель «предполагаемый объём», означает применение на практике плановых экономических значений. Для их корректного определения нужна, как минимум, специальная экономическая служба. Иначе бухгалтеру придется брать эту цифру “с потолка”, а это недопустимо.

    С фактическим объемом, конечно проще, его можно взять из учетных данных. Но производить все вычисления придется каждый месяц. Никакой универсальной нормы при этом методе не будет. Ну и аналогичного метода в налоговом учете не предусмотрено.

    Пример начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ)

    Печатный станок с ПС 2 000 000 рублей может напечатать за все время использования 100 тысяч журналов. В учётной политике предусмотрена амортизация таких станков пропорционально объему изготовленной продукции.
    За год станок напечатал:

    · в мае – 30 тыс. журналов;;
    · в августе – 1 тыс. журналов.

    Следовательно, за этот год бухгалтерия должна начислить амортизацию станка:

    в мае: 30 000 шт. × 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 600 000 руб.
    · в августе: 1000 шт. × 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 20 000 руб.

    Итак, со способами начисления амортизации мы разобрались. Самым простым из них является линейный, а самым достоверным — способ по объему изготовленной продукции. Какой выбрать для применения должна решить для себя каждая организация индивидуально.